大數據時代審計技術方法的發展趨勢

自上世紀80年代初國家審計機關建立以來，國家審計職能與審計范圍隨著經濟發展而不斷擴大。而隨著信息化時代的到來，國家審計的外部環境也發生了顯著變化，財政、稅務等國家機構、企事業單位以及與國計民生密切相關的重要行業都逐步實現了會計電算化，因而，審計部門順應大數據時代的發展趨勢開展大數據審計已經勢在必行。本文首先簡要介紹大數據時代的背景，然后對大數據特征進行一個簡要的總結，接著論述一下大數據審計的必然性以及我們開展大數據審計應當關注的幾個問題，最后展望審計部門在大數據時代審計技術方法的發展趨勢。

步入新世紀以來，信息技術迅猛發展，與之相伴隨的是給整個社會帶來了一場生產生活方式以及思維模式的變革，從而使我們的工作生活環境發生了巨大的變化，大數據已經成為與石油相媲美的一項戰略資源，可以說，大數據時代已經到來。國家審計機關作為與數據密切接觸的部門，必將會迎來大數據時代所帶來的機遇與挑戰。面對大數據時代這一發展趨勢，國家審計機關已經開展了“金審工程”一期、二期，并部署了三期工程?！敖饘徆こ獭钡姆€步推進，必將有助于實現國家審計的“免疫系統”功能，充分發揮國家審計在國家治理體系中的基礎性作用。

一、大數據的特征

在“云計算”、“物聯網”等信息化時代的新名詞沖擊著我們大腦的同時，“大數據”也已悄然進入了我們的視野，并成為了我們工作生活中一個不容忽視的名詞。但是，究竟什么是“大數據”？尚沒有學者給出一個明確的定義，人們也無法嘗試給出一個定義，因為隨著大數據時代的發展，“大數據”的內涵和外延也在不斷擴大。因而，我們只能從大數據的基本特征來進行一個把握。根據大數據的一系列研究成果，我們可以將大數據概括為以下四個特征：

第一，數據體量巨大。根據國際數據公司2011年發布的權威報告顯示，信息數據正以每兩年增長一倍的速度上升，以2011年為例，當年全球數據總量高達1.8萬億GB，而十年之后將增至35萬億GB。這樣的大數據意味著什么？如果把這些數據全部記入書中，可以覆蓋美國52次，存儲在光盤里可以堆成5堆，每一堆都可以抵達月球。

第二，數據快速變化。大數據時代的各類信息變化迅速，特別是涉及到電子商務領域的信息。以網上交易為例，交易時間的短暫性導致交易信息會瞬間消失，如果相關信息需求者不能對交易信息進行及時采集分析，就會喪失數據的時效性，從而使數據喪失價值。因而在數據處理方面就有了著名的“一秒定律”，即要在秒級時間內給出分析結果，否則數據就會喪失其利用價值。

第三，數據類型多樣。數據類型的多樣化也讓數據類型分為結構化數據與非結構化數據。傳統的信息環境下，我們主要面對的是結構化數據，例如財務數據。但是在大數據背景下，我們面對的則更多的是非結構化數據，包括音頻、視頻、圖片、地理位置信息等。這些數據隨著信息技術的發展不斷地更新演變，也對數據的處理能力提出了更高的要求。

第四，價值密度低。大數據僅僅有海量數據還是遠遠不夠的，數據本身還要具有價值性，而且價值的高低與數據總量的大小往往成反比。價值密度低并不是說數據庫本身是沒有價值的，而是針對大數據本身，就拿視頻為例，長時間的視頻監控里，對于信息需求者來說可能僅僅也就有幾秒鐘的視頻有用。因而如何通過強大的機器算法更迅速地完成數據的價值“提純”成為目前大數據背景下亟待解決的難題。

二、大數據審計的必然性

（一）國家審計外部環境的變化。就拿基層審計機關為例，傳統的審計組織管理模式主要實行以單一的審計小組進行“單兵作戰”的方式開展審計工作，從而導致各個小組之間缺乏有效的溝通，數據也無法進行有效的利用與整合。但是大數據時代的到來改變了國家審計的外部環境，一方面數據規模逐漸擴大，另一方面被審計單位的數據化水平逐漸提高。因而一方面傳統的審計組織模式無法實現數據資源的有效共享以及實時跟蹤，另一方面審計組內部也缺乏信息技術運用的專門人才。因而審計資源無法得到充分整合發揮，增加了審計成本與風險。

（二）國家審計職能的拓寬。國家審計屬于經濟監督體系的一個重要環節，在整個國家治理結構中扮演一個重要角色，審計部門已經習慣于對被審計單位的財政收支以及財務收支進行審計監督。人類進入大數據時代以來，審計部門面對大數據帶來的挑戰越來越嚴峻，國家審計作為一個開放的系統，與其他子系統保持著密切的聯系，能夠接觸到政府各部門、各行各業的數據。通過大數據技術的支持，審計部門的審計職能已經不僅僅停留于問題的揭示、監督以及披露階段，而是通過對相關數據的整理分析，揭示數據背后隱藏的體制機制性問題。

（三）審計監督全覆蓋的必然要求。2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》第七條“創新審計技術方法”，提出審計機關要構建大數據審計工作模式；要建立健全數據定期報送制度；要構建國家審計數據系統和數字化審計平臺；要探索建立審計實時監督系統，實施聯網審計等。這表明，國家層面對大數據時代背景下實行審計監督全覆蓋已經做出了明確的要求，大數據技術是推動審計監督全覆蓋的有力武器與必然要求。

三、大數據審計應當關注的幾個問題

（一）大數據安全問題。大數據時代審計機關不得不面對信息安全方面的挑戰。誠然，大數據是一項寶貴的審計資源，通過大數據審計可以分析被審計單位的潛在問題，進行風險預防，更好地發揮審計職能。但是審計機關獲得的審計數據也隨時面臨著信息泄露的風險，以基層審計機關為例，大部分的基層審計機關還是習慣于運用外網辦公，而外網則很容易受到黑客的入侵，如果不法分子將這些數據進行非法利用，后果不堪設想。

（二）數據共享問題。如今基本上所有的被審計單位都已經實現了會計電算化，但是因為各種各樣的原因部門之間無法實現數據信息的共享，審計機關對被審計單位開展審計時，被審計單位也有可能對數據資料進行選擇性提供，這就不利于審計工作的正常開展，更不利于審計職能的充分發揮。因而，從政府整體層面上應當打破這種利益藩籬，實行數據跨部門流動的管理機制，實現數據共享。

（三）大數據平臺問題。數據的支撐是開展大數據審計的關鍵，因而審計系統應當從整體層面上將目前存在的簡便易行的大數據分析工具進行整合，從而形成大數據分析平臺供審計人員使用，使信息的粗放式發展向集約式發展轉變。同時，應當試行將審計的大數據平臺與財政、稅務、金融等大數據平臺進行對接，建立由政府主導、審計部門主推、相關部門參與的大數據共享平臺，將一個個“信息孤島”有機連接起來。

四、大數據時代審計技術方法的發展趨勢

（一）單一事后審計向事中與事后審計相結合。傳統的國家審計往往是在被審計單位經濟業務完成以后才開展審計，而且主要依賴于被審計單位提供的財務會計資料來進行審計，因而往往是通過對財務數據的審查來發現問題，從而造成了“局部反映整體”這一突出問題，并且具有明顯的滯后性。然而在大數據這一時代背景下，被審計單位的所有經濟活動基本都以數據形式來進行反映，因而這就為審計部門開展事中與事后審計創造了便利條件，規避了抽樣審計帶來的審計風險，從多角度深層次的挖掘數據信息價值，實現審計的預防與監督職能。

（二）單一現場審計向現場與遠程審計相結合。傳統的國家審計面對的都是被審計單位的小量數據，因而審計部門往往以科室為單位向被審計單位派出審計組開展現場審計。但是面對大數據時代的海量數據，這無疑給審計組現場審計帶來了壓力與負擔。因而大數據時代背景下的聯網審計使得審計機關可以通過被審計單位的數據終端實現對被審計單位業務的實時監測，對潛在風險進行及時評估，進行常態化、信息化的跟蹤審計，從時間上實現審計監督全覆蓋，從而更好地實現審計事后監督向事前預警轉變，實現國家經濟資源的有效配置，減少經濟資源的損耗浪費。

（三）單一靜態審計向靜態與動態審計相結合。傳統的國家審計往往是對已經形成的會計數據資料進行靜態審計，而靜態審計不利于對被審計單位的動態數據進行分析，因而不利于揭示被審計單位的潛在風險，無法實現審計的風險預防職能。大數據審計技術給我們審計機關帶來了技術與思想觀念上的變革，部分地區已經構建了實時監控、動態監控的審計系統，開始向持續性審計、動態審計進行轉變，提高審計的質量和效率。因而大數據時代的到來必將使我們傳統的靜態審計轉變為風險導向型審計，通過動態審計更好的履行審計職能。